本文針對以上問題，通過案例進行簡要分析，并提出相應的建議。

企業(yè)取得的財政專項資金，在企業(yè)核算上屬于政府補助范疇，因此應該按照《會計準則第16號――政府補助》中的相關(guān)規(guī)定處理。所謂政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。準則中對專項財政資金的會計處理主要遵循以下原則：

①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益(營業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益(營業(yè)外收入)。②與收益相關(guān)的政府補助分兩種情況處理：用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益(營業(yè)外收入)。用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。

? 【案例分析】

某企業(yè)收到500萬元的新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金，用于某重點項目的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。在企業(yè)取得該筆專項資金時取得了政府相關(guān)部門的專項用途資金文件，企業(yè)對其單獨開立銀行賬戶，并單獨設(shè)置賬簿進行核算，做到專款專用，相關(guān)會計處理如下：

收到500萬元專項資金時：

借：銀行存款 500萬元

貸：遞延收益――A項目財政專項資金 500萬元

使用該資金用于支付工程款時：

借：在建工程 500萬元

貸：銀行存款 500萬元

工程完工，固定資產(chǎn)投入使用，會計上由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 500萬元

貸：在建工程 500萬元

房屋建筑物的最低折舊年限是20年，按直線法計提折舊，殘值率為5%，每個月的折舊額為19791-67元;遞延收益在折舊期內(nèi)平均分配計入損益，每個月應轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入20833-33元。相關(guān)會計分錄：

借：管理費用 19791-67元

貸：累計折舊 19791-67元

借：遞延收益――A項目 財政專項資金 20833-33元

貸：營業(yè)外收入――政府補助――A項目 20833-33元

在本例中，按會計準則規(guī)定，企業(yè)在收到財政專項資金時計入“遞延收益”科目?！斑f延收益”不屬于收入類科目，在收到年度所得稅匯算清繳時，不能作為收入計算應納稅所得額，而是在遞延收益分攤計入營業(yè)外收入的年度，按分攤額作為收入計入應納稅所得額。但現(xiàn)行稅法對企業(yè)收到財政專項資金的規(guī)定與會計準則不同，產(chǎn)生了納稅時間性差異，這就要求企業(yè)的財務人員在收到年度和遞延收益分攤年度進行納稅調(diào)整。以下為根據(jù)企業(yè)所得稅稅法及其實施條例對上述會計處理的結(jié)果進行納稅分析與納稅調(diào)整。