企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號(hào)明確規(guī)定了關(guān)于企業(yè)合并中取得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷。

業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。合并方在合并中取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合（以下簡(jiǎn)稱組合）構(gòu)成業(yè)務(wù)，通常應(yīng)具有下列三個(gè)要素：投入、加工處理過(guò)程、產(chǎn)出。

合并方在合并中取得的組合應(yīng)當(dāng)至少同時(shí)具有一項(xiàng)投入和一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性加工處理過(guò)程，且二者相結(jié)合對(duì)產(chǎn)出能力有顯著貢獻(xiàn)，該組合才構(gòu)成業(yè)務(wù)。合并方在合并中取得的組合是否有實(shí)際產(chǎn)出并不是判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)出的下列情況分別判斷加工處理過(guò)程是否是實(shí)質(zhì)性的：

1.該組合在合并日無(wú)產(chǎn)出的，同時(shí)滿足下列條件的加工處理過(guò)程應(yīng)判斷為是實(shí)質(zhì)性的：

（1）該加工處理過(guò)程對(duì)投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出至關(guān)重要；

（2）具備執(zhí)行該過(guò)程所需技能、知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的有組織的員工，且具備必要的材料、權(quán)利、其他經(jīng)濟(jì)資源等投入，例如技術(shù)、研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、房地產(chǎn)或礦區(qū)權(quán)益等。

2.該組合在合并日有產(chǎn)出的，滿足下列條件之一的加工處理過(guò)程應(yīng)判斷為是實(shí)質(zhì)性的：

（1）該加工處理過(guò)程對(duì)持續(xù)產(chǎn)出至關(guān)重要，且具備執(zhí)行該過(guò)程所需技能、知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的有組織的員工；

（2）該加工處理過(guò)程對(duì)產(chǎn)出能力有顯著貢獻(xiàn)，且該過(guò)程是獨(dú)有、稀缺或難以取代的。

企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，而不是根據(jù)合并方的管理意圖或被合并方的經(jīng)營(yíng)歷史來(lái)判斷。

判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，也可選擇采用集中度測(cè)試

第13號(hào)解釋引入了集中度測(cè)試，以簡(jiǎn)化對(duì)于“業(yè)務(wù)”的判斷。購(gòu)買方可選擇在按照構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估之前應(yīng)用該測(cè)試，如果通過(guò)集中度測(cè)試，則應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，且無(wú)需再進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估；如果未通過(guò)集中度測(cè)試，或者選擇不采用該測(cè)試，則必須進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估。該測(cè)試無(wú)法確定一項(xiàng)交易構(gòu)成業(yè)務(wù)收購(gòu)，但可以確定一項(xiàng)交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)收購(gòu)即資產(chǎn)收購(gòu)。

集中度測(cè)試是非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買方在判斷取得的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，可以選擇采用的一種簡(jiǎn)化判斷方式。

進(jìn)行集中度測(cè)試時(shí)，如果購(gòu)買方取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值幾乎相當(dāng)于其中某一單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類似可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的，則該組合通過(guò)集中度測(cè)試，應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，且購(gòu)買方無(wú)須按照上述的規(guī)定進(jìn)行判斷；

如果該組合未通過(guò)集中度測(cè)試，購(gòu)買方仍應(yīng)按照上述的規(guī)定進(jìn)行判斷。