企業(yè)會計準則解釋第13號明確規(guī)定了關(guān)于企業(yè)合并中取得的經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷。

業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入。合并方在合并中取得的生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合（以下簡稱組合）構(gòu)成業(yè)務(wù)，通常應(yīng)具有下列三個要素：投入、加工處理過程、產(chǎn)出。

合并方在合并中取得的組合應(yīng)當至少同時具有一項投入和一項實質(zhì)性加工處理過程，且二者相結(jié)合對產(chǎn)出能力有顯著貢獻，該組合才構(gòu)成業(yè)務(wù)。合并方在合并中取得的組合是否有實際產(chǎn)出并不是判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件。

企業(yè)應(yīng)當考慮產(chǎn)出的下列情況分別判斷加工處理過程是否是實質(zhì)性的：

1.該組合在合并日無產(chǎn)出的，同時滿足下列條件的加工處理過程應(yīng)判斷為是實質(zhì)性的：

（1）該加工處理過程對投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出至關(guān)重要；

（2）具備執(zhí)行該過程所需技能、知識或經(jīng)驗的有組織的員工，且具備必要的材料、權(quán)利、其他經(jīng)濟資源等投入，例如技術(shù)、研究和開發(fā)項目、房地產(chǎn)或礦區(qū)權(quán)益等。

2.該組合在合并日有產(chǎn)出的，滿足下列條件之一的加工處理過程應(yīng)判斷為是實質(zhì)性的：

（1）該加工處理過程對持續(xù)產(chǎn)出至關(guān)重要，且具備執(zhí)行該過程所需技能、知識或經(jīng)驗的有組織的員工；

（2）該加工處理過程對產(chǎn)出能力有顯著貢獻，且該過程是獨有、稀缺或難以取代的。

企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從市場參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進行管理和經(jīng)營，而不是根據(jù)合并方的管理意圖或被合并方的經(jīng)營歷史來判斷。

判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，也可選擇采用集中度測試

第13號解釋引入了集中度測試，以簡化對于“業(yè)務(wù)”的判斷。購買方可選擇在按照構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件進行詳細評估之前應(yīng)用該測試，如果通過集中度測試，則應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，且無需再進行詳細評估；如果未通過集中度測試，或者選擇不采用該測試，則必須進行詳細評估。該測試無法確定一項交易構(gòu)成業(yè)務(wù)收購，但可以確定一項交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)收購即資產(chǎn)收購。

集中度測試是非同一控制下企業(yè)合并的購買方在判斷取得的組合是否構(gòu)成一項業(yè)務(wù)時，可以選擇采用的一種簡化判斷方式。

進行集中度測試時，如果購買方取得的總資產(chǎn)的公允價值幾乎相當于其中某一單獨可辨認資產(chǎn)或一組類似可辨認資產(chǎn)的公允價值的，則該組合通過集中度測試，應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，且購買方無須按照上述的規(guī)定進行判斷；

如果該組合未通過集中度測試，購買方仍應(yīng)按照上述的規(guī)定進行判斷。